Planificación de la auditoría: claves para responder bien en el examen ROAC

¿Cómo planificar auditoría también para el examen ROAC 2026? Esta pregunta aparece constantemente en las convocatorias del ICAC, y es donde se concentran algunos de los suspensos más evitables. La planificación no es un trámite administrativo previo a la auditoría; es el fundamento estratégico que determina la eficacia de todo el trabajo posterior.

Como Adrián Serrano, auditor inscrito en el ROAC con el número 23.593 y preparador con más del 50% de aprobados en todas las ediciones, he corregido cientos de respuestas sobre planificación. El patrón es claro: quienes suspenden confunden planificación con descripción genérica de procedimientos. Quienes aprueban demuestran pensamiento estratégico adaptado al caso concreto.

La planificación según NIA-ES 300: más allá del checklist

La NIA-ES 300 establece que el auditor debe planificar la auditoría para que se realice de manera eficaz. Pero en el examen ROAC, la palabra clave es «adaptar». No existe una planificación estándar aplicable a todas las entidades ni a todos los casos.

La planificación efectiva responde a estas preguntas fundamentales:

• ¿Qué características tiene esta entidad específica que afectan al riesgo?
• ¿Dónde están las áreas de mayor riesgo de incorrección material?
• ¿Qué recursos necesito y cómo los distribuyo?
• ¿Qué especialistas o expertos requiero?
• ¿Cuál es mi estrategia de auditoría para cada área significativa?

En el examen, una respuesta de planificación debe reflejar análisis específico del caso presentado, no teoría general sobre «cómo se planifica una auditoría».

Clave 1: Identificar riesgos en entidades españolas

La identificación de riesgos es el corazón de la planificación. Según NIA-ES 315 Revisada, debes obtener conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, para identificar y valorar riesgos de incorrección material.

Análisis sistemático por categorías, más allá de las áreas.

Riesgos del sector: Si auditas una constructora española en 2026, consideras el contexto inmobiliario post-COVID, tipos de interés, regulación sobre eficiencia energética. Si es una empresa tecnológica, consideras activos intangibles, I+D, capitalización de desarrollo software. Aquí vas a poner en valor tu experiencia práctica, que además es requisito para poderte presentar al examen ROAC.

Riesgos de la entidad: Estructura de propiedad (familiar vs profesionalizada), dependencia de clientes clave, complejidad organizativa, operaciones en el extranjero, financiación (bancos vs capital privado).

Riesgos de fraude: Presión para alcanzar objetivos, incentivos vinculados a resultados, operaciones inusuales cerca del cierre, áreas susceptibles de manipulación (estimaciones contables, reconocimiento de ingresos, valoración de activos). Recuerda que en todo trabajo de auditoría tienes que identificar el riesgo en el reconocimiento de ingresos y la elusión de controles, ambos valorados como significativos.

Ejemplo práctico en examen:

Caso: PYME española, sector distribución, 15M facturación, crecimiento 40% último año por apertura 5 tiendas nuevas, financiación mediante préstamo ICO y línea de crédito, familia propietaria al 100%, contabilidad llevada por asesoría externa.

En el examen ROAC tendrás un enunciado con mayor información, pero sólo con esto, deberías ser capaz de identificar estos riesgos:

• Expansión rápida: riesgo de control interno inadecuado en nuevas tiendas, personal sin formación suficiente, riesgos globales, más allá de los estados financieros.
• Inventarios: múltiples ubicaciones complican recuento, riesgo de obsolescencia por rotación, etc. riesgos de incorrección material en el área de existencias.
• Financiación: cumplimiento de covenants bancarios genera presión sobre resultados, riesgo en pasivos, pero también riesgo en fraude por la presión de cumplimiento de covenants y de resultados.
• Asesoría externa: verificar competencia y controles de calidad ¿se trata de una organización de servicios conforme la NIA-ES 402?
• Estructura familiar: operaciones vinculadas potenciales sin desgloses en memoria por evitar cuestiones fiscales, etc.

Esta identificación vale puntos. Listar riesgos genéricos que aplican a cualquier entidad no los vale, está claro, y tendrás que hacer el ejercicio de ponerte en el lugar de quien ha diseñado el caso del examen, para ver qué riesgos quiere que respondas y recuerda siempre poner los de reconocimiento de ingresos y elusión de controles, sí o sí.

Clave 2: Determinar materialidad de planificación

La materialidad es el umbral a partir del cual una incorrección podría influir en las decisiones económicas de los usuarios, así que no te olvides de poner en valor a los usuarios en tu respuesta del examen ROAC. Un error que detecto es que en la justificación del cálculo de la materialidad se acude directamente a la “tabla” y no se nombra a los usuarios de la información financiera, que al fin y al cabo son los auténticos destinatarios de tu informe.

Recuerda que en planificación, estableces materialidad global (para el informe) y materialidad de ejecución (con la que trabajas en todo momento), y que siempre puedes establecer materialidades específicas por área. Un consejo para el examen ROAC: está bien que nombres en tu respuesta que el apartado 10 de la NIA-ES 320 indicando que te permite establecer materialidades por “áreas”, aunque el enunciado no te lo pida, aportas conocimiento extra.

Cálculo estructurado:

Recuerda que aunque no es de obligado cumplimiento (a diferencia de la Norma Técnica de Auditoría 38 derogada en 2013) el ICJCE y el REA emitieron sus guías de actuación para el cálculo de la materialidad, incluyendo, entre otros aspectos, la siguiente tabla que debe tomarse como orientativa:

Clave 3: Diseñar la respuesta de auditoría por áreas y riesgos

Una vez identificados riesgos y materialidad, diseñas la respuesta de auditoría. Según NIA-ES 330, los procedimientos pueden ser sustantivos (pruebas directas sobre saldos o analíticas conformes la NIA-ES 520) o controles (pruebas de controles) siendo posible una respuesta mixta o combinada. Pero atento a los riesgos significativos, aquí tienes que estar a lo que dice el apartado 21 de la NIA-ES 330, sí o sí.

Decisión estratégica por área:

Por ejemplo, para inventarios en PYME con control interno débil: Estrategia sustantiva. No confías en controles porque sabes que son insuficientes. Por tanto, amplías pruebas sustantivas: asistencia a recuentos físicos en todas las ubicaciones, confirmación de inventarios en poder de terceros, análisis de rotación y obsolescencia, verificación de valoración según coste medio ponderado.

Para nóminas en empresa con sistema informatizado robusto: Estrategia mixta. Pruebas de controles sobre cálculo automático, autorizaciones, segregación de funciones. Si controles operan eficazmente, pruebas sustantivas reducidas (recálculo muestral, verificación de pagos a Seguridad Social).

Formato de respuesta para examen:

Aunque dependerá mucho del enunciado, en áreas como existencias, siempre tendrás procedimientos más genéricos de los que echas mano, por ejemplo:

• Asistencia a recuentos físicos todas las ubicaciones (nombrando la NIA-ES 501)
• Verificación valoración: recálculo coste medio ponderado muestra representativa
• Pruebas de corte: albaranes compras/ventas última semana ejercicio, eliminando asíel riesgo de fraude por alisamiento de beneficios.
• Análisis rotación por línea de producto: identificar obsolescencia, nombrando que asídas respuesta al riesgo identificado a nivel de valoración.
• Confirmación inventarios en tránsito o consignación si material

Recuerda que tus respuestas deben estar alineadas con la identificación y valoración de riesgos, a nivel de afirmación si es así. El Tribunal puede ver con malos ojos que incluyas procedimientos de auditoría sin justificación, al igual que la sobreauditoría genera costes en tu firma, también genera mala impresión al corrector.

Clave 4: Planificar el uso de expertos

Según NIA-ES 620, cuando la auditoría requiere conocimientos especializados fuera de la auditoría y contabilidad, debes planificar el uso de un experto.

Situaciones que requieren experto en PYME españolas:

Valoraciones de inmuebles: Si la entidad revalorizó activos o hay indicios de deterioro en propiedades significativas, necesitas tasador homologado.

Actuarios: Para planes de pensiones o compromisos post-empleo significativos, requieres actuario que calcule valor actual de obligaciones.

Abogados: Para evaluar provisiones por litigios materiales, necesitas opinión legal sobre probabilidad y cuantía.

Especialistas IT: Si la entidad tiene sistemas complejos y la estrategia implica confiar en controles automatizados, puede requerir especialista en auditoría de sistemas.

Clave 5: Distribuir recursos y definir equipo

La planificación incluye aspectos prácticos del equipo de auditoría. En exámenes ROAC, puedes mencionar brevemente estos aspectos si la pregunta es sobre planificación completa. Aquí puedes aprovechar para nombrar la NIGC-1 y hacer referencia al SGCI que mantenga la firma.

Elementos de planificación de recursos:

Composición del equipo: Socio responsable, manager, seniors, juniors. En PYME típica, equipo de 2-3 personas puede ser suficiente.

Calendario de trabajo: Planificación preliminar (noviembre), inventarios físicos (31 diciembre), trabajo de campo principal (enero-febrero), emisión informe (marzo para entidades que formulan en marzo).

Distribución de áreas: Senior responsable de áreas complejas (consolidación, instrumentos financieros), junior apoya en confirmaciones, análisis de antigüedad de saldos.

Revisión y supervisión: Planificar puntos de revisión del trabajo, especialmente antes de concluir trabajo de campo. Aprovecha y menciona la NIGC-2 en referencia a la verificación de calidad y también la NIA-ES 220 en relación con la actuación del auditor principal del encargo en materia de comprobación y cumplimiento de las políticas de calidad.

Clave 6: Documentar la planificación

Según NIA-ES 230, la planificación debe quedar documentada en papeles de trabajo. El memorando de planificación es el documento central.

Estructura de memorando de planificación:

1. Descripción del negocio y su entorno
2. Sistema de información financiera y control interno
3. Identificación de riesgos de incorrección material
4. Materialidad (global, ejecución, específicas)
5. Estrategia de auditoría por áreas significativas
6. Uso de expertos si procede
7. Composición del equipo y calendario
8. Comunicaciones planificadas con la dirección y gobierno

En el examen, si piden «planificar la auditoría», estructuras tu respuesta siguiendo este esquema adaptado al caso. En muchos casos puedes emplear una Matriz de Riesgos, en las soluciones oficiales del examen ROAC verás que existe diversas formas de dar respuesta a esto ante el Tribunal ¿quieres que te pase un modelo? Ponte en contacto conmigo.

Conclusión: planificación estratégica gana puntos

La planificación es donde demuestras visión estratégica de la auditoría. No es recitar NIA-ES 300; es aplicar pensamiento crítico al caso concreto para diseñar una auditoría eficaz y eficiente.

Los aspirantes que aprueban planifican como auditores experimentados: identifican los riesgos verdaderamente relevantes del caso, justifican sus decisiones sobre materialidad y estrategia, diseñan procedimientos específicos y proporcionales al riesgo.

¿Quieres dominar la planificación de auditoría con casos reales y feedback personalizado? En examenroac.com trabajamos específicamente esta competencia mediante simulacros de planificación corregidos por auditores ROAC que evalúan tu razonamiento estratégico. 

El examen ROAC 2026 se espera que sea sobre diciembre de 2026. La planificación de tu preparación empieza hoy.

Sobre el autor: Adrián Serrano es auditor de cuentas inscrito en el ROAC (no 23.593), con más de 8 años de experiencia en auditoría de PYMES y grupos empresariales. Especializado en preparación del examen ROAC con enfoque en razonamiento estratégico planificación profesional.